Объектом налогообложения по НДФЛ, согласно ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный:
-
от источников в РФ и за ее пределами — для налоговых резидентов РФ;
-
от источников в РФ — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В письме от 26.12.2019 № 03‑04‑05/102024 Минфин России разъяснил, что если физическое лицо в соответствии с гражданско-правовым договором оказывает организации услуги на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение за оказание таких услуг относится к доходам от источников за пределами РФ. Из текста вопроса следует, что лекторы пребывают не в России и будут оказывать услуги, находясь на территории своих стран. Следовательно, выплачиваемый российской компанией доход иностранным лекторам за оказание ими услуг на территории иностранных государств относится к доходам от источников за пределами РФ и он подлежит обложению НДФЛ только в том случае, если иностранный лектор является налоговым резидентом РФ.
В целях исчисления НДФЛ налоговыми резидентами считаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В письме от 09.09.2021 № КВ-3-14/6138@ ФНС России указала, что НК РФ не содержит специального порядка определения статуса налогового резидента РФ для физических лиц, проживающих на территории иностранных государств, и налоговый статус таких лиц зависит исключительно от времени их нахождения на территории Российской Федерации. Из сказанного налоговиками следует, что нахождение иностранного гражданина в момент оказания им услуг за пределами России не свидетельствует о том, что он не является налоговым резидентом РФ. Документальным подтверждением наличия или отсутствия статуса налогового резидента РФ у иностранного лица могут быть, например, копии страниц загранпаспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы России (письма ФНС России от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 19.12.2014 № ОА-4-17/26338).
Отметим, что при налогообложении доходов иностранных лиц, помимо норм Налогового кодекса, следует учитывать положения международных договоров РФ по вопросам налогообложения, которые имеют приоритет перед национальным законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ). Так, между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль 25 апреля 1994 г. заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы. Согласно ст. 14 этой Конвенции доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, подлежит налогообложению только в этом государстве, за исключением случаев, когда оно имеет в другом Договаривающемся Государстве постоянную базу, регулярно используемую им для целей осуществления своей деятельности. При этом выражение «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую образовательную деятельность. Из этих положений следует, что доход лектора из Израиля не подлежит обложению НДФЛ в России независимо от наличия или отсутствия у него статуса налогового резидента РФ. Но чтобы применить положения Конвенции, компания должна до выплаты дохода запросить у лектора подтверждение того, что он является налоговым резидентом Израиля. Это может быть его паспорт, а также официальное подтверждение, выданное компетентным органом Израиля (п. 6 ст. 232 НК РФ). Если такого подтверждения не будет, компания должна облагать выплаченный доход НДФЛ по правилам НК РФ, то есть только если лектор из Израиля является налоговым резидентом РФ.
Теперь перейдем к белорусскому лектору. Республика Беларусь является членом ЕАЭС. Соответственно, при выплате дохода белорусскому лектору нужно применять положения Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.). Статьей 73 Договора о ЕАЭС установлены правила налогообложения доходов физических лиц. Согласно этой норме, если Россия в соответствии с ее законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента Республики Беларусь в связи с работой по найму, осуществляемой в России, такой доход облагается в России с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов РФ. Минфин России в письме от 17.07.2015 № 03‑08‑05/41341 разъяснил, что положения ст. 73 Договора о ЕАЭС применяются и к доходам, полученным по гражданско-правовым договорам. Статья 14 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. допускает обложение доходов от работы по найму в России, если они выплачиваются российской компанией.
Из вышеприведенных положений международных договоров следует, что к доходу белорусского лектора от оказания услуг на территории Республики Беларусь, выплачиваемого российской компанией, применяются правила, установленные НК РФ. А значит, такой доход не облагается НДФЛ, только если белорусский лектор не является налоговым резидентом РФ.