Ситуация в отношении дополнительных пособий по уходу за ребенком до трех лет и иных подобных выплат является спорной, соответственно, окончательное решение относительно того, исчислять или не исчислять страховые взносы с данных пособий, организация принимает самостоятельно.
Позиция ведомств и контролирующих органов заключается в том, что рассматриваемые выплаты подлежат обложению страховыми взносами. Данная позиция основывается на том, что если та или иная выплата работникам не подпадает под перечень освобождаемых выплат, указанных в ст. 422 НК РФ, то такая выплата должна облагаться страховыми взносами (письмо Минфина России от 14.12.2020 № 03‑15‑06/109203).
Однако указанная позиция является спорной и организациям в большинстве случаев удается в судебном порядке доказать, что подобные выплаты, если они носят характер социальных выплат, не должны облагаться страховыми взносами.
Основной аргумент, который принимается судами, заключается в том, что в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой выплаты в рамках трудовых отношений (оплату труда). Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Подобный вывод в отношении похожих выплат (выплат социального характера) содержится, например, в следующих судебных актах:
-
Определение Верховного суда РФ от 31.01.2020 № 301-ЭС19-26362: «…из приведенных норм не следует, что единовременное пособие на оздоровление является стимулирующей выплатой, зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и стажа, является оплатой труда (вознаграждением за труд). Суд первой инстанции, указав на стимулирующий характер спорной выплаты, при этом соответствующих норм права или доказательств, представленных в материалы дела, не привел, в связи с чем данный вывод не может быть признан обоснованным»;
-
Определение Верховного суда РФ от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713 по делу № А49-2007/2018: «Судебные инстанции исходили из того, что установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, данные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда» (рассматривалась ситуация с выплатой компенсации расходов по найму жилого помещения иногороднему сотруднику);
-
постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018 по делу № А40-12924/2018: «...выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов» (рассматривалась ситуация с выплатой компенсации за содержание в дошкольном учреждении детей работников);
-
постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2019 № Ф08-1328/2019 по делу № А53-3836/2018: «Доказательства того, что спорные выплаты являются оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, инспекция не представила» (рассматривалась ситуация с выплатой ежегодной компенсации на лечение).
Таким образом, учитывая вышеизложенное, окончательное решение относительно того, исчислять или не исчислять страховые взносы с данных пособий, организация принимает самостоятельно. По мнению автора, дополнительные пособия по уходу за ребенком до трех лет не являются объектом обложения страховыми взносами, но не исключено, что данную позицию придется отстаивать в судебном порядке. При этом шансы на успешное решение спора достаточно высоки.