ПСН при торговле со склада
Налоговым кодексом установлено, что ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, считается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (подп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Минфин России считает, что, поскольку склад не указан в перечне торговых объектов, применяемом в целях подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, ПСН в отношении осуществляемой в нем торговой деятельности не применяется (письма от 08.06.2023 № 03-11-11/53038, от 15.11.2021 № 03-11-11/92059, от 20.11.2020 № 03-11-11/101549, от 09.10.2012 № 03-11-11/295).
А вот у ФНС России иное мнение. В письме от 25.02.2021 № СД-4-3/2355@ она указала, что, исходя из ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности» (далее — Закон № 381-ФЗ), торговый объект — это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. В связи с этим под другими аналогичными объектами, упоминаемыми в подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, понимаются торговые объекты, соответствующие понятию, установленному ст. 2 Закона № 381-ФЗ. И в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через любые торговые объекты, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях) (например, в административных (офисных) зданиях, складах), иных зданиях, строениях, сооружениях), может применяться ПСН.
Как видите, вопрос возможности применения ПСН при торговле со склада является спорным. Понятие «другие аналогичные объекты» появилось в подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ с 1 января 2021 г., и судебная практика по поводу того, можно ли считать другим аналогичным объектом склад, еще не сформировалась. Поэтому во избежание в будущем проблем с налоговиками мы рекомендуем обратиться с вопросом о применении ПСН при торговле со склада в свою налоговую инспекцию.
Также отметим, что при задействовании склада в торговой деятельности важно учитывать, как организован торговый процесс. Так, если покупатель выбирает товар по образцу, выставленному в торговой точке, а забирает его со склада, применять ПСН нельзя. Дело в том, что для целей ПСН под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). В связи с этим в письме от 16.01.2015 № 03-11-11/674 Минфин России разъяснил, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю по образцам товаров, выставленных в офисе, и производящий отпуск товара со склада поставщика, не имеет права на применение ПСН для данной деятельности. При осуществлении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения.
Продажа товара организациям
Как уже было указано выше, ПСН может применяться при осуществлении розничной торговли. Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В письме от 09.02.2021 № 03-11-11/8265 Минфин России разъяснил, что глава 26.5 НК РФ не содержит каких-либо ограничений в части возможности применения ПСН при розничной торговле, осуществляемой по договорам розничной купли-продажи с юридическими лицами, в частности с бюджетными организациями. И в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, при условии соблюдения положений главы 26.5 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН. Финансисты также обратили внимание на то, что согласно подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.
В постановлении от 18.03.2015 по делу № А26-3492/2014 АС Северо-Западного округа указал, что одним из признаков, позволяющих отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Так, если приобретенный товар в дальнейшем реализуется в целях осуществления предпринимательской деятельности, то это следует квалифицировать как договор поставки, а отсутствие подобного критерия свидетельствует о сложившихся по договору розничной купли-продажи отношениях между продавцом и приобретателем товара. В этом деле предприниматель реализовал компании партию новогодних подарочных наборов. Налоговики посчитали такую продажу оптовой торговлей, но суды расценили ее как розничную продажу.
Из вышеприведенных разъяснений финансистов и суда следует, что ПСН может применяться и при реализации товаров юридическим лицам. Но при этом такая реализация должна быть розничной. То есть товары должны приобретаться покупателем-организацией для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, а сама продажа должна оформляться как розница.