Налог на имущество резидента в «Сколково»

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А плательщиками данного налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Склад, который планирует приобрести компания, относится к недвижимому имуществу, поскольку он является строением, прочно связанным с землей (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Таким образом, приобретя склад, компания становится плательщиком налога на имущество.

Пунктом 20 ст. 381 НК РФ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“» (далее — Закон № 244-ФЗ). Участником проекта признается российское юридическое лицо, осуществляющее исследовательскую деятельность и коммерциализацию ее результатов в соответствии с Законом № 244-ФЗ и получившее в соответствии с этим законом статус участника проекта (п. 8 ст. 2 Закона № 244-ФЗ). Статус участника проекта юридическое лицо получает со дня включения его в реестр участников проекта (п. 1 ст. 10 Закона № 244-ФЗ). Решение о включении в состав участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:

• юридическое лицо создано в соответствии с законодательством РФ;

• учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности и коммерциализации ее результатов в соответствии с Законом № 244-ФЗ;

• юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность и коммерциализацию ее результатов в соответствии с Законом № 244-ФЗ и соблюдать правила проекта. Срок начала коммерциализации результатов исследовательской деятельности определяется правилами проекта.

Для подтверждения права на освобождение от налогообложения в соответствии с п. 20 ст. 381 НК РФ компания должна представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у нее статуса участника проекта, а также данные учета доходов (расходов).

В пункте 20 ст. 381 НК РФ сказано, что организации, получившие статус участников проекта, утрачивают право на освобождение от налогообложения налогом на имущество в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК РФ. К таким случаям относятся:

• утрата статуса участника проекта;

• совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., превысил 300 млн руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Отметим, что, если выручка превысила 1 млрд руб., а совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб., право на освобождение от налогообложения налогом на имущество у участника проекта не утрачивается (письмо Минфина России от 18.08.2023 № 03‑07‑07/78610).

Никаких других условий для применения льготы п. 20 ст. 381 НК РФ не содержит. Минфин России это подтверждает (письмо от 24.11.2020 № 03‑01‑10/102453).

Тот факт, что, став резидентом «Сколково», компания не будет применять предусмотренное ст. 145.1 НК РФ освобождение от НДС, никак не влияет на осво­бождение от налога на имущество. Ведь это разные налоги, и указание в п. 20 ст. 381 НК РФ на п. 2 ст. 145.1 НК РФ не означает, что для применения осво­бождения от налога на имущество компания обязательно должна воспользоваться правом на освобождение от НДС. Просто у освобождения от НДС и освобождения от налога на имущество одни и те же условия утраты освобождения.

Таким образом, если компания получит статус участника проекта (резидента «Сколково»), представит в налоговый орган подтверждающие это документы, а также данные учета доходов (расходов), подтверждающие, что компания не превышает размеры выручки и совокупного размера прибыли, указанные п. 2 ст. 145.1 НК РФ, она сможет применять освобождение от налогообложения налогом на имущество, предусмотренное п. 20 ст. 381 НК РФ.

Отметим, что статус участника проекта сохраняется только в течение 10 лет со дня включения в реестр участников проекта (п. 4 ст. 10 Закона № 244-ФЗ). По­этому освобождение от налогообложения налогом на имущество, предусмотренное п. 20 ст. 381 НК РФ, компания сможет применять со дня включения ее в реестр участников проекта и до дня ее исключения из указанного реестра, но не более 10 лет (письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03‑01‑10/1528).

НДФЛ

Из текста вопроса следует, что компания — резидент «Сколково» (заемщик) для покупки склада заключит с учредителем (заимодавец) договор процентного займа. Соответственно, при возврате заемных средств компания вернет их учредителю вместе с процентами, начисленными за период пользования заемными средствами.

Возврат заемщиком физическому лицу суммы ранее переданного этим лицом займа не является доходом указанного лица (письмо Минфина России от 27.08.2021 № 03‑04‑05/69398). Таким образом, доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ, будут только проценты, начисленные за период пользования заемными средствами (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@). Следовательно, при выплате учредителю процентов (дохода в денежной форме) компания, как налоговый агент, должна будет удержать из них НДФЛ и уплатить его в бюджет. Не удерживать налог и не уплачивать его в бюджет компания не вправе, поскольку это ее прямая обязанность как налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). За ее неисполнение компании грозит ответственность по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Кроме того, если факт неудержания налога будет обнаружен налоговиками в ходе налоговой проверки, компании будет доначислен неудержанный НДФЛ (п. 10 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если учредителю будет выплачена вся сумма процентов без удержания из нее НДФЛ, при выявлении данного факта налоговиками компании придется за счет собственных средств уплатить НДФЛ и еще 20% штрафа.

Если компания решит возместить учредителю удержанный из выплаченных ему процентов НДФЛ путем выплаты ему соответствующих денежных средств, такие средства будут представлять доход учредителя в денежной форме, с которого нужно будет удержать и уплатить НДФЛ.

Таким образом, компания не сможет возместить учредителю НДФЛ с процентов по предоставленному займу.