Индивидуальному предпринимателю в описанной в вопросе ситуации нужно будет представить за 2024 г. две декларации по УСН. Расскажем подробнее.
Декларация при завершении деятельности ИП
При применении УСН налоговая декларация по данному спецрежиму представляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для него является период времени с 1 января соответствующего календарного года до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 55 НК РФ). Следовательно, бизнесмен, прекративший деятельность в качестве ИП, должен подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства декларацию по УСН за последний налоговый период. Применительно к рассматриваемой ситуации это будет период с 1 января 2024 г. до дня исключения ИП из ЕГРИП в июле 2024 г.
Согласно приложению № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденному приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, на титульном листе декларации в поле «Налоговый период (код)» нужно будет поставить код 50, который применяется для обозначения последнего налогового периода при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Срок представления декларации при завершении деятельности ИП
Теперь разберемся с тем, в какой срок нужно представить декларацию. В статье 346.23 НК РФ предусмотрены следующие сроки представления декларации по УСН:
-
общий срок для индивидуальных предпринимателей — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
-
специальный срок при прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой им применялась УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность (п. 2 ст. 346.23 НК РФ);
-
специальный срок при утрате права на УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором налогоплательщик утратил право на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Как видите, специальный срок представления декларации по УСН за последний налоговый период при ликвидации организации и утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя главой 26.2 НК РФ не установлен. В связи с этим финансисты и налоговики в разное время высказывали различные позиции.
Так, в письме от 03.08.2006 № 02-6-10/55@ ФНС России указывала, что налоговую декларацию по УСН за последний налоговый период ликвидируемые организации и граждане, прекратившие свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, должны представить не позднее даты завершения ликвидации организации и даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Однако в письме от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@ налоговики изменили свою позицию. ФНС России указала следующее. Срок представления налогоплательщиком налоговой декларации, установленный п. 2 ст. 346.23 НК РФ, зависит от срока представления им уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН. Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 18.07.2014 № 03-11-09/35436), по общему правилу утрата статуса юридического лица и индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому в данном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Таким образом, учитывая, что при утрате статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, уведомление о прекращении такой деятельности им не представляется, налоговая декларация должна быть подана в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@.
Между тем Минфин России в письме от 05.03.2019 № 03-11-11/14121, рассматривая вопрос о представлении декларации по УСН при ликвидации организации в декабре 2018 г. со ссылкой на п. 2 ст. 346.23 НК РФ указал, что при государственной регистрации ликвидации организации в декабре 2018 г. налоговая декларация по УСН представляется в налоговый орган не позднее 25 января 2019 г.
На наш взгляд, ввиду отсутствия в НК РФ специального срока представления декларации по УСН для случая утраты статуса ИП, декларацию за последний налоговый период нужно представлять в общий срок, установленный подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть применительно к рассматриваемой ситуации — не позднее 25 апреля 2025 г. Однако ввиду неурегулированности вопроса в НК РФ и меняющейся позиции чиновников лучше не затягивать со сдачей декларации.
Декларация за первый налоговый период
Если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации гражданин вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в сентябре 2024 г. Следовательно, первым налоговым периодом для него будет период с сентября по декабрь 2024 г., и за этот налоговый период он должен представить декларацию по УСН в общеустановленный срок — не позднее 25 апреля 2025 г.
Вывод
Итак, за 2024 г. предпринимателю нужно будет представить две декларации:
-
первая — за период с 1 января 2024 г. до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП с указанием кода налогового периода «50», что соответствует последнему налоговому периоду при прекращении деятельности в качестве ИП;
-
вторая — за период со дня государственной регистрации физического лица в качестве ИП по 31 декабря 2024 г. с кодом «34» — за календарный год.
ФНС России в письме от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@ это подтверждает. В этом письме налоговики также отметили, что налогоплательщик в течение года может несколько раз прекратить деятельность в качестве ИП и снова зарегистрироваться в таком качестве.