Несмотря на то, что из Налогового кодекса это не следует, ФНС допускает возможность уменьшения налога по УСН за 2024 г. на 1%-ные страховые взносы без их обязательной уплаты в 2024 г. Расскажем подробнее.
В середине 2023 г. произошли изменения в порядке уменьшения налога по УСН на страховые взносы ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы». Так, до 31 июля 2023 г. такие бизнесмены уменьшали налог на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ. Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ были введены положения, согласно которым ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ. При этом страховые взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ на первый рабочий день следующего года.
Фраза «сумма страховых взносов, подлежащая уплате в данном налоговом периоде» означает, что уменьшить налог за налоговый период можно лишь на те страховые взносы, которые должны быть уплачены до конца этого налогового периода или в первый рабочий день следующего года, если последний день года совпал с выходным днем. Но 1%-ные взносы за налоговый период уплачиваются не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Получается, что они могут уменьшать только налог за следующий налоговый период.
Поскольку изменения были введены в середине 2023 г., возникла ситуация, когда некоторые бизнесмены, руководствуясь ранее действовавшими правилами, уже уменьшили авансовые платежи по налогу за I квартал или полугодие 2023 г. на уплаченные авансом 1%-ные страховые взносы за 2023 г. И было непонятно, что делать в такой ситуации. ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила, что 1%-ные страховые взносы за 2023 г., подлежащие уплате не позднее 1 июля 2024 г., могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 г., так и в 2024 г. Бизнесмены могут уменьшить на них налог по УСН за 2023 г., уплатив эти взносы в 2024 г. Разъяснения, данные в письме ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@, касались ситуации 2023 г., поскольку изменения в порядке уменьшения налога по УСН на страховые взносы были введены задним числом.
Однако в письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ ФНС России указала, что в порядке, аналогичном изложенному в письме ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@, следует учитывать страховые взносы за последующие расчетные периоды. И для целей уменьшения налога по УСН 1%-ные страховые взносы, исчисленные за расчетный период 2024 г., уплата которых должна быть произведена не позднее 1 июля 2025 г., могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 г., так и в 2025 г.
Бизнесмен на УСН (доходы) может уменьшить налог за 2024 г. на 1%-ные страховые взносы за этот год без их уплаты в 2024 г. При этом из буквального прочтения положений п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ следует иное. Вывод налоговиков был бы справедлив, если бы в НК РФ формулировка «сумма страховых взносов, подлежащая уплате в данном налоговом периоде» была заменена на «сумма страховых взносов, подлежащая уплате за данный налоговый период».