Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО от 26.07.2018 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Учитывая ситуацию, приведенную в письме ООО, исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, а именно в виде оплаты труда (15 696 руб. и 1 555,32 руб.) на 31.01.2018, в виде премии, не связанной с производственными результатами (22 780 руб.), на 05.02.2018.
При этом данные операции отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года следующим образом:
по строке 100 указывается 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018;
по строке 130 - 15 696;
по строке 140 - 2 040.
По строке 100 указывается 31.01.2018 (сумма оплаты труда дополнительно начисленной за январь 2018 г., фактически выплачена 05.03.2018);
по строке 110 - 05.03.2018;
по строке 120 - 06.03.2018;
по строке 130 - 1 555,32;
по строке 140 - 203.
По строке 100 указывается 05.02.2018 (премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018;
по строке 130 - 22 780;
по строке 140 - 2 961.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК