Налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ).
По общему правилу налогоплательщик (плательщик сбора) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ). В отношении НДФЛ уплатить налог за налогоплательщика может только организация, признаваемая налоговым агентом. Таковыми являются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, по которым исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Уплата НДФЛ за налогоплательщика другим физическим лицом либо организацией, не являющейся налоговым агентом, в том числе представителем налогоплательщика, главой 23 НК РФ не предусмотрена.