Уменьшается ли доход комитента, применяющего УСН, на сумму вознаграждения комиссионера?
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ на УСН доходы определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом указанные в ст. 251 НК РФ доходы не учитываются.
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ к доходам отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ). При этом ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов комитента на сумму комиссионных вознаграждений, уплачиваемых им комиссионеру.
В соответствии со ст. 990 ГК РФ комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Статьями 999, 1000 и 1001 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Минфин России в письме от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038 разъяснил, что доходом комитента признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая вознаграждение комиссионера.
Отметим, что после перечисления вознаграждения комиссионеру комитент сможет учесть это вознаграждение в расходах на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.