Федеральным законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ в Налоговый кодекс внесены изменения, направленные на совершенствование системы налогового мониторинга. Они вступят в силу с 1 июля 2021 г.
Переход на налоговый мониторинг
Налоговый мониторинг — это форма налогового контроля, при которой организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, освобождает ее от проведения камеральных и выездных налоговых проверок (письмо ФНС России от 17.12.2014 № ЕД-4-2/26194).
Сейчас для того, чтобы перейти на налоговый мониторинг, компания должна удовлетворять следующим условиям:
-
совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ) за год — не менее 300 млн руб.;
-
объем доходов за год — не менее 3 млрд руб.;
-
стоимость активов по состоянию на 31 декабря — не менее 3 млрд руб.
Чтобы больше компаний смогли использовать налоговый мониторинг, вышеуказанные пороговые значения снижены:
-
совокупная сумма налогов — до 100 млн руб.;
-
объем доходов — до 1 млрд руб.;
-
стоимость активов — до 1 млрд руб.
Кроме того, в совокупную сумму налогов дополнительно включены НДФЛ и страховые взносы.
Данные поправки внесены в подп. 1—3 п. 3 ст. 105.26 НК РФ.
Для перехода на налоговый мониторинг компания должна представить в налоговый орган заявление. Срок его подачи сдвинут с 1 июля на 1 сентября года, предшествующего периоду проведения налогового мониторинга (новая редакция п. 1 ст. 105.27 НК РФ).
Продление мониторинга
Налоговый мониторинг проводится за календарный год. Он начинается с 1 января контролируемого года и заканчивается 1 октября следующего года (п. 4 и 5 ст. 105.26 НК РФ).
В пункт 5 ст. 105.26 НК РФ внесено дополнение, устанавливающее порядок продления налогового мониторинга в случае, когда компания до окончания срока налогового мониторинга подает уточненную декларацию за налоговый (отчетный) период контролируемого года. Так, если уточненная декларация представлена менее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга, он по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа продлевается не более чем на три месяца. При представлении уточненной декларации по НДС (акцизам), в которой заявлена сумма налога к возмещению, менее чем за шесть месяцев до окончания срока проведения налогового мониторинга, он продлевается не более чем на шесть месяцев.
В случае продления срока проведения налогового мониторинга налоговый орган направляет организации соответствующее решение в течение пяти дней со дня его принятия.
Новой редакцией п. 7 ст. 105.27 НК РФ предусмотрено, что, если компания не представила до 1 декабря контролируемого года заявление об отказе от налогового мониторинга, налоговый орган принимает решение о его проведении в следующем периоде. То есть пока заявление об отказе не получено, налоговый орган будет автоматически продлять налоговый мониторинг на следующий год. Отметим, что сейчас при отсутствии отказа от налогового мониторинга он может продлеваться на следующий год не более чем два раза.
Взаимодействие компании и налоговиков
В новой редакции п. 6 ст. 105.26 НК РФ уточнены требования к регламенту информационного взаимодействия организации с налоговым органом, проводящим налоговый мониторинг. Так, в регламенте, в частности, должны быть указаны:
-
сроки и порядок передачи налоговому органу документов (информации) в электронной форме и (или) порядок предоставления доступа к таким документам (информации) через информационные системы организации. В случае предоставления доступа к документам должно быть определено время доступа в течение срока проведения налогового мониторинга за соответствующий период и следующих трех лет со дня окончания срока его проведения;
-
порядок ознакомления должностных лиц налогового органа с подлинниками документов;
-
состав и структура раскрытия показателей регистров бухгалтерского и налогового учета, используемых в информационных системах организации, а также сведения о системе ее внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
В статью 105.29 НК РФ добавлен новый п. 2.1. Им установлен порядок взаимодействия компании и налогового органа при выявлении последним фактов неправильного исчисления и (или) несвоевременной уплаты налогов, сборов и страховых взносов. В этом случае налоговики в течение 10 дней направляют компании уведомление в электронной форме о наличии оснований для составления мотивированного мнения. После получения уведомления у компании есть 15 дней для представления пояснений и внесения исправлений. О внесении исправлений компания должна сообщить налоговикам в электронной форме. Мотивированное мнение составляется налоговиками, только если пояснения (сообщение) компании или отсутствие их подтверждают факт неправильного исчисления и (или) несвоевременной уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
В пункт 4 ст. 109.29 НК РФ внесены положения о том, что истребуемые документы на бумажном носителе компания вправе представить в виде электронных образов, полученных путем сканирования. Эти образы должны представляться по форматам, установленным ФНС России, и быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью организации (ее представителя).
Согласно изменениям, внесенным в ст. 176, 176.1, п. 2 ст. 203 НК РФ, компании, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, возмещают НДС и акцизы в заявительном порядке. Для этого они должны не позднее двух месяцев со дня подачи декларации подать заявление о применении заявительного порядка с указанием в нем банковских реквизитов для возврата налога.
Досрочное прекращение мониторинга
В новой редакции подп. 3 п. 1 ст. 105.28 НК РФ уточнено, что налоговый мониторинг прекращается досрочно не только при систематическом непредставлении документов (информации), пояснений, но и при их несвоевременном представлении.
Новым п. 1.1 ст. 105.28 НК РФ установлено, что налоговый орган уведомляет в электронной форме организацию о наличии основания для досрочного прекращения налогового мониторинга в течение 10 дней со дня выявления соответствующего основания. В этом случае компании дается 10 дней на принятие необходимых мер и уведомление об этом налогового органа. Либо в этот срок она должна представить пояснения и документы (при наличии), подтверждающие отсутствие оснований для досрочного прекращения налогового мониторинга.
По результатам рассмотрения такого уведомления или представленных компанией пояснений и документов налоговый орган принимает решение о досрочном прекращении налогового мониторинга или о его продолжении.