В письме от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@ ФНС России рассказала об особенностях заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, когда доходы облагаются по одной ставке, предусмотренной разными пунктами ст. 224 НК РФ. Налоговики также разъяснили, что входит в обобщенную сумму дохода по трудовым договорам (контрактам).
Ставки НДФЛ, по которым облагаются различные виды доходов физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Так, п. 1 данной нормы предусмотрено, что к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, применяется ставка 13%, если эта совокупность не превышает за налоговый период 5 млн руб. В пункте 2.1 ст. 210 НК РФ речь идет о доходах физических лиц — налоговых резидентов РФ, в том числе об их доходах от трудовой деятельности, которые входят в основную налоговую базу. Отметим, что по доходам, полученным в 2021 или 2022 г., ставки, установленные п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Таким образом, сейчас доходы работников — резидентов РФ от трудовой деятельности, если размер основной налоговой базы не превысил 5 млн руб., облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 3.1 ст. 224 НК РФ по ставке 13% также облагаются доходы, полученные от трудовой деятельности физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ:
-
высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;
-
участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
-
членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
-
иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.93 № 4528-1 «О беженцах».
Порядком заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок), предусмотрено, что раздел 2 формы должен заполняться отдельно для доходов, облагаемых по разным ставкам. Вышеперечисленные доходы от трудовой деятельности резидентов и нерезидентов облагаются по одной ставке — 13%, но эта ставка установлена разными пунктами ст. 224 НК РФ. В связи с этим возникает вопрос: можно эти доходы отражать в одном разделе 2 формы 6-НДФЛ или нужно заполнять два раздела отдельно для доходов резидентов и отдельно для доходов нерезидентов?
Специалисты налогового ведомства разъяснили, что в одном разделе 2 формы 6-НДФЛ можно отражать доходы, если выполняются следующие условия:
-
НДФЛ с доходов рассчитывается по одинаковой налоговой ставке 13%, независимо от того, каким пунктом ст. 224 НК РФ данная ставка установлена;
-
налог с доходов перечисляется на один КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.
Отметим, что согласно приказу Минфина России от 29.11.2019 № 207н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации, относящихся к федеральному бюджету и бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации» КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 применяется при перечислении НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Таким образом, вышеперечисленные доходы резидентов и нерезидентов от трудовой деятельности, НДФЛ с которых компания удерживает по ставке 13%, перечисляются на один КБК и, соответственно, отражаются в форме 6-НДФЛ в одном разделе 2.
В разделе 2 есть поле 112, в котором показывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам). В Порядке не уточняется, что относится к таким доходам. Специалисты ФНС России разъяснили, что к доходам по трудовым договорам (контрактам) относятся все выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений (например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др.).