1. Главная
  2. Статьи

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы налогообложения

| статьи | печать
автор:
опубликовано:«ЭЖ-Бухгалтер» №49 (9865) 2020

В письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ специалисты ФНС России рассказали, как в следующем году налоговым агентам нужно будет перечислять НДФЛ, и привели примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в различных ситуациях.

Уплата налога

С 1 января 2021 г. доходы физических лиц будут облагаться по прогрессивной шкале НДФЛ. Подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 47, 2020.

Новой редакцией п. 1 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ для физических лиц — резидентов РФ устанавливается в следующем размере:

  • 13% — для совокупности налоговых баз, не превышающей 5 млн руб. за налоговый период;

  • 650 000 руб. плюс 15% с суммы дохода, превышающего 5 млн руб., для совокупности налоговых баз, превышающей 5 млн руб. за налоговый период.

Согласно новому п. 2.1 ст. 210 НК РФ в указанную совокупность налоговых баз входят налоговые базы:

  • по доходам от долевого участия;

  • по доходам в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;

  • по операциям с ценными бумагами и операциям с производными финансовыми инструментами;

  • по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

  • по операциям займа ценными бумагами;

  • по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

  • по операциям с ценными бумагами и операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

  • по доходам в виде сумм прибыли КИК;

  • по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база).

Налоговики указали, что уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:

  • одним платежным поручением, если на момент уплаты сумма налога, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает 650 000 руб. (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

  • двумя платежными поручениями, если на момент уплаты сумма налога, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 000 руб. При этом отдельно уплачивается сумма налога в части, не превышающей 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110), и отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Примеры заполнения формы 6-НДФЛ

В 2021 и 2022 гг. налоговые ставки по прогрессивной шкале, указанные в п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе (из приведенной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупности налоговых баз) отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, далее — Закон № 372-ФЗ). На примерах, приведенных в комментируемом письме, посмотрим, как нужно будет заполнять форму 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в ситуациях, когда доходы физических лиц входят в одну налоговую базу и когда они относятся к разным налоговым базам. Напомним, что в следующем году будет использоваться новая форма 6-НДФЛ (о ее отличиях от действующей сейчас формы мы рассказывали в «ЭЖ-Бухгалтер», № 44, 2020).

Доходы входят в одну налоговую базу

Допустим, что в организации трудятся два работника. Заработная плата каждого составляет 3 млн руб. в месяц. Организация выплачивает заработную плату за январь 3 февраля 2021 г., за февраль — 3 марта 2021 г., за март — 3 апреля 2021 г. Помимо заработной платы одному из работников:

  • 5 февраля 2021 г. оплачен отпуск за февраль в размере 1 млн руб.;

  • 10 февраля 2021 г. выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 50 000 руб.

Доходы в виде заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности и отпускных относятся к одной налоговой базе из числа указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, которая носит название основной.

Порядком заполнения формы 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) предусмотрено, что в разделе 1 формы указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода, а в разделе 2 — обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

В рассматриваемой ситуации доходы каждого из работников превышают 5 млн руб. Соответственно, к ним будут применяться обе ставки НДФЛ, указанные в п. 1 ст. 224 НК РФ. Поэтому компании нужно будет заполнять два комплекта разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ.

Первый комплект будет относиться к доходам работников, не превышающим 5 млн руб., которые облагаются по ставке 13%. Сумма НДФЛ с таких доходов равна 1,3 млн руб. (5 млн руб. х 13% х 2 работника).

Таким образом, в разделе 1 первого комплекта в строке 010 «Код бюджетной классификации» указывается 182 1 01 02010 01 1000 110, а в строке 020 «Сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода» — 1,3 млн руб.

Далее в разделе 1 формы 6-НДФЛ идут группы строк 021 и 022, в которых показываются сроки перечисления налога и суммы налога, перечисленные в эти сроки. Перечислять НДФЛ налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В нашем примере зарплата за январь выплачивается 3 февраля 2021 г., а за февраль — 3 марта 2021 г. Следовательно, НДФЛ с зарплаты должен быть перечислен 4 февраля и 4 марта 2021 г. соответственно. Что касается срока выплаты зарплаты за март (3 апреля 2021 г.), то он приходится уже на II квартал 2021 г. Поэтому данные об этой зарплате и налоге с нее в раздел 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. не включаются. Они будут входить в раздел 1 формы 6-НДФЛ за полугодие 2021 г.

При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В феврале 2021 г. последнее число месяца является выходным днем (воскресенье). Когда последний день срока приходится на выходной день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В связи с этим НДФЛ с отпускных и пособия по временной нетрудоспособности должен быть перечислен в понедельник 1 марта 2021 г.

Итак, группы строк 021 и 022 раздела 1 формы 6-НДФЛ первого комплекта должны быть заполнены следующим образом:

  • строка 021 — 04.02.2021;

  • строка 022 — 780 000 — НДФЛ с заработной платы за январь (6 млн руб. х 13%);

  • строка 021 — 01.03.2021;

  • строка 022 — 136 500 — НДФЛ с оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности ((1 млн руб. + 50 000 руб.) х 13%);

  • строка 021 — 04.03.2021;

  • строка 022 — 383 500 — НДФЛ с части заработной платы за февраль с общей суммы дохода до 5 млн руб. ((5 млн руб. х 2 работника – (6 млн руб. + 1,05 млн руб.)) х 13%).

В разделе 2 формы 6-НДФЛ первого комплекта в поле 100, предназначенном для указания ставки налога, по которой производится расчет НДФЛ, записывается «13». В остальных строках раздела 2 показывается:

  • в строке 105 «Код бюджетной классификации» — 182 1 01 02010 01 1000 110;

  • в строке 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» — 10 000 000 (заработная плата за январь, оплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности и часть заработной платы за февраль);

  • в строке 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)» — 10 000 000;

  • в строке 120 «Количество физических лиц, получивших доход» — 2;

  • в строке 140 «Сумма налога исчисленная» — 1 300 000;

  • в строке 160 «Сумма налога удержанная» — 1 300 000.

Разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ второго комплекта относятся к доходам работников, превышающим 5 млн руб., которые облагаются НДФЛ по ставке 15%. Такое превышение включает в себя часть зарплаты за февраль и зарплату за март. Общий доход двух работников за три месяца составляет 19,05 млн руб. (3 млн руб. х 3 мес. х 2 чел. + 1 млн руб. + 50 000 руб.). Соответственно, сумма превышения равна 9,05 млн руб. (19,05 млн руб. – 10 млн руб.). А налог, исчисленный с этой суммы по ставке 15%, составляет 1 357 500 руб.

Поскольку зарплата за март (6 млн руб.) выплачивается в апреле, в I квартале 2021 г. удерживается налог только с части зарплаты за февраль, которая составляет 3,05 млн руб. (9,05 млн руб. – 6 млн руб.). НДФЛ с этой части равен 457 500 руб. (3,05 млн руб. х 15%).

Таким образом, разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ второго комплекта заполняются следующим образом.

Раздел 1:

  • строка 010 — 182 1 01 02080 01 1000 110;

  • строка 020 — 457 500;

  • строка 021 — 04.03.2021;

  • строка 022 — 457 500.

Раздел 2:

  • поле 100 — 15;

  • строка 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;

  • строка 110 — 9 050 000;

  • строка 112 — 9 050 000;

  • строка 120 — 2;

  • строка 140 — 1 357 500;

  • строка 160 — 457 500.

Доходы входят в разные налоговые базы

Немного изменим условия предыдущего примера. В организации трудятся два работника. Заработная плата каждого составляет 3 млн руб. в месяц. Организация выплачивает заработную плату за январь 3 февраля 2021 г., за февраль — 3 марта 2021 г., за март — 3 апреля 2021 г. Помимо заработной платы 3 марта 2021 г. каждому работнику выплачены дивиденды по 7 млн руб.

Заработная плата относится к основной налоговой базе, а дивиденды — к налоговой базе по доходам от долевого участия. В 2021 г. налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 224 НК РФ, исходя из положений п. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ, должны применяться к каждой из этих налоговых баз отдельно. И, соответственно, превышение 5 млн руб. нужно отслеживать для каждого из работников раздельно по каждой из этих баз.

Так же как и в предыдущем примере, нужно заполнять два комплекта разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ (для доходов по ставке 13% и для доходов по ставке 15%).

Общий доход, подлежащий обложению по ставке 13%, составит 20 млн руб.: (5 млн руб. зарплата + 5 млн руб. дивиденды) х 2 работника.

А налог с этой суммы — 2,6 млн руб. (20 млн руб. х 13%). Таким образом, раздел 1 формы 6-НДФЛ первого комплекта заполняется следующим образом:

  • строка 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110;

  • строка 020 — 2 600 000;

  • строка 021 — 04.02.2021;

  • строка 022 — 780 000 — НДФЛ с заработной платы за январь (6 млн руб. х 13%);

  • строка 021 — 04.03.2021;

  • строка 022 — 1 820 000 — НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода до 5 млн руб., а также НДФЛ с дивидендов с дохода до 5 млн руб. ((20 млн руб. – 6 млн руб.) х 13%).

Строки 2 раздела формы 6-НДФЛ первого комплекта будут выглядеть так:

  • поле 100 — 13;

  • строка 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110;

  • строка 110 — 20 000 000;

  • строка 111 — 10 000 000 (дивиденды);

  • строка 112 — 10 000 000 (заработная плата);

  • строка 120 — 2;

  • строка 140 — 2 600 000 (20 млн руб. х 13%);

  • строка 141 — 1 300 000 (налог с дивидендов — 10 млн руб. х 13%);

  • строка 160 — 2 600 000.

Теперь перейдем ко второму комплекту разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ.

В доход, облагаемый по ставке 13%, по каждому работнику вошли:

  • зарплата за январь (3 млн руб.) и часть зарплаты за февраль (2 млн руб.);

  • часть дивидендов (5 млн руб.).

Таким образом, суммы превышения дохода, к которой применяется ставка 15%, по каждой из налоговых баз составляют:

  • по зарплате — 8 млн руб. (1 млн руб. за февраль и 3 млн руб. за март по каждому работнику);

  • по дивидендам — 4 млн руб. (по 2 млн руб. по каждому работнику).

Поскольку зарплата за март (6 млн руб.) выплачивается в апреле, в I квартале 2021 г. удерживается налог только с части зарплаты за февраль (2 млн руб.), а также с суммы превышения дивидендов (4 млн руб.). НДФЛ с этих доходов составляет 900 000 руб.: (2 млн руб. + 4 млн руб.) х 15%.

Таким образом, раздел 1 формы 6-НДФЛ второго комплекта заполняется следующим образом:

  • строка 010 — 82 1 01 02080 01 1000 110;

  • строка 020 — 900 000;

  • строка 021 — 04.03.2021;

  • строка 022 — 900 000.

А раздел 2 формы 6-НДФЛ второго комплекта будет выглядеть следующим образом:

  • поле 100 — 15;

  • строка 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;

  • строка 110 — 12 000 000 (сумма доходов по зарплате и дивидендам, превышающая 5 млн руб.);

  • строка 111 — 4 000 000 (дивиденды, превышающие 5 млн руб.);

  • строка 112 — 8 000 000 (часть заработной платы за февраль — 2 млн руб. и заработная плата за март — 6 млн руб.);

  • строка 120 — 2;

  • строка 140 — 1 800 000 (12 млн руб. х 15%);

  • строка 141 — 600 000 (4 млн руб. х 15%);

  • строка 160 — 900 000.