Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ) внесены изменения в НК РФ и другие законодательные акты. В этом материале мы рассмотрим отдельные его положения, касающиеся поправок, связанных с проведением СВО, порядка уплаты налога на прибыль бывшим участником КГН, а также ряд иных поправок. Об изменениях по акцизам, НДПИ, прощению долга по договорам займа с иностранными лицами читайте также в материале «ЭЖ Бухгалтер», № 46, 2022.
Поправки, связанные с проведением СВО
Решены вопросы, связанные с учетом и налогообложением выплат мобилизованным и лицам, командированным на освобожденные территории.
Выплаты при командировании
Согласно поправкам, внесенным в п. 1 ст. 217 НК РФ, освобождены от обложения НДФЛ суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
Не облагаются НДФЛ выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в такой командировке (новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ). Данные выплаты не облагаются и страховыми взносами (новая редакция п. 2 ст. 422 НК РФ), а также взносами на травматизм (новая редакция п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). При применении общей системы налогообложения такие выплаты включаются для целей налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (новая редакция подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). А лица, применяющие ЕСХН или УСН (доходы минус расходы), включают эти выплаты в состав расходов (новые подп. 47 п. 2 ст. 346.5 и подп. 42 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Действие поправок распространяется на доходы (расходы), полученные (понесенные) с 1 января 2022 г. (п. 11, 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Выплаты мобилизованным и членам их семей
Освобождены от обложения НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящими военную службу по контракту либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании, и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц. При этом необходимо, чтобы такие доходы были связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами (новый п. 93 ст. 217 НК РФ).
Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ имущества физическому лицу, доходы от получения которого подлежат освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ, не облагается НДС (новый подп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В целях налога на прибыль расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ, включены в состав внереализационных расходов (новый подп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А при применении ЕСХН или УСН (доходы минус расходы) безвозмездно переданные денежные средства и (или) иное имущество, указанные в п. 93 ст. 217 НК РФ, включаются в состав расходов (новые подп. 48 п. 2 ст. 346.5, подп. 43 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами (новый подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Эти же выплаты не облагаются взносами на травматизм (новый подп. 15 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Действие норм распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г. (п. 7, 11, 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Прекращение обязательств по кредиту (займу)
Согласно новому п. 62.3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в связи с прекращением обязательства по кредитному договору (договору займа) по основаниям, указанным в ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 № 377-ФЗ «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 377-ФЗ).
К таким основаниям относятся:
-
гибель (смерть) военнослужащего, если он погиб (умер) при выполнении задач в период проведения СВО либо позднее указанного периода, но вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных в период проведения СВО;
-
объявление судом военнослужащего умершим;
-
признание военнослужащего инвалидом I группы в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 377-ФЗ).
Суммы денежных обязательств, которые прекращены по основаниям, указанным в ст. 2 Закона № 377-ФЗ, для целей налога на прибыль признаются безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) (новая редакция п. 2 ст. 266 НК РФ).
Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 24 февраля 2022 г. (п. 15 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Мобилизация ИП на патенте
В новом п. 9 ст. 346.45 НК РФ прописан порядок действия полученного индивидуальным предпринимателем патента в случае, когда бизнесмен был призван по мобилизации.
Если срок действия такого патента истекает в период прохождения мобилизованным ИП военной службы, то начиная с даты, непосредственно следующей за датой окончания действия указанного патента, ИП считается получившим новый патент по тому же виду деятельности, действующий на той же территории и на тот же срок, но не позднее 31 декабря включительно соответствующего года, без подачи заявления на получение патента.
После окончания прохождения мобилизованным ИП военной службы он не позднее 15-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации, или увольнения с военной службы вправе уведомить налоговый орган:
-
о ведении в период его мобилизации предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН;
-
о прекращении в период его мобилизации предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента. В этом случае сумма налога пересчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 1 ст. 346.51 НК РФ;
-
об утрате права на применение в период его мобилизации ПСН.
Если в установленный срок мобилизованный ИП не уведомил налоговый орган о ведении в период его мобилизации предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, либо о прекращении такой деятельности в период его мобилизации до истечения срока действия патента, бизнесмен считается прекратившим предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, с даты начала его мобилизации. В этом случае сумма налога пересчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 1 ст. 346.51 НК РФ.
Данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 21 сентября 2022 г. (п. 21 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Налог на прибыль у бывшего участника КГН
Новым п. 2.3 ст. 286 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль бывшим участником КГН.
Так, организация, являвшаяся участником КГН, после прекращения действия этой группы в связи с окончанием с 1 января 2023 г. срока действия договора о создании КГН признается налогоплательщиком, перешедшим начиная с налогового периода 2023 г. на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли независимо от факта уведомления налогового органа о переходе такой организации на указанную систему уплаты авансовых платежей.
Начиная с 1 апреля 2023 г. и далее с 1-го числа любого последующего квартала 2023 г. такая организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей при условии уведомления об этом налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого она переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.
При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с 1 апреля 2023 г. сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2023 г., принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за отчетный период три месяца 2023 г. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с 1 июля 2023 г. сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале 2023 г., принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам отчетного периода шесть месяцев 2023 г., и суммой авансового платежа, исчисленной за отчетный период три месяца 2023 г. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с 1 октября 2023 г. сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2023 г., принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам отчетного периода девять месяцев 2023 г., и суммой авансового платежа, исчисленной за отчетный период шесть месяцев 2023 г.
При этом бывший участник КГН не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится окончание последнего отчетного периода, по итогам которого исчисление сумм авансовых платежей производилось им исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, уплачивает сумму авансового платежа, исчисленную по итогам этого последнего отчетного периода.
Прочие поправки
На 2023 г. продлены полномочия Правительства РФ в части издания нормативных актов, установленные п. 3 ст. 4 НК РФ. Речь идет о приостановлении, отмене или переносе на более поздний срок мероприятий налогового контроля, продлении сроков уплаты налогов и взносов, предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности, установлении дополнительных оснований для налоговой отсрочки (рассрочки).
С 1 января 2023 г. единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и примененного к нему коэффициента 2,3 (новая редакция п. 5.1 ст. 421 НК РФ). Отметим, что что по прогнозам социально-экономического развития РФ на 2023—2025 гг. среднемесячная начисленная зарплата на одного работника в 2023 г. составит 69 452 руб. В этом случае единая предельная величина базы в отношении каждого физического лица составит 1,917 млн руб.
До 2030 г. включительно продлен порядок, при котором сумма налога на прибыль зачисляется в федеральный бюджет по ставке 3%, а в региональный — по ставке 17% (новая редакция п. 1 ст. 284 НК РФ).
В перечень не подлежащих обложению НДС включены операции по уступке (переуступке) денежного требования кредитора по обязательствам, возникшим в связи с привлечением к ответственности в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) лиц, контролировавших кредитную организацию, лиц, контролирующих (контролировавших) должников кредитной организации, а также по исполнению указанными лицами обязательств перед каждым новым кредитором, получившим денежное требование на основании договора уступки (новый подп. 26.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2022 г. (п. 6 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Согласно поправкам, внесенным в подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, реализация судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в 2023 г. будет так же, как и в 2022 г., облагаться НДС по нулевой ставке.
В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, включены суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий, присужденных Президентом РФ (новый п. 7.2 ст. 217 НК РФ). Действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г. (п. 12 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Согласно новому п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении них соблюдается одно из следующих условий:
-
акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения ими налогоплательщиком являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
-
акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или погашения относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики определяется в соответствии с п. 3 ст. 284.2 НК РФ. Порядок отнесения облигаций российских организаций и инвестиционных паев, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством РФ.
Положения п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ применяются по 31 декабря 2027 г. включительно (п. 13 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Внесены поправки по налогообложению в связи с принятием в состав Российской Федерации территорий Донецкой и Луганской Народных Республик, а также Запорожской и Херсонской областей.