Краснова И.В., г. Уфа
Муниципальное унитарное предприятие (МУП) создает резервный фонд и другие фонды за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли в порядке и в размерах, которые предусмотрены его уставом (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).
В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Из этих положений Инструкции следует, что использованные средства созданных фондов со счета 84 не списываются.
Итак, распределение чистой прибыли по фондам и ее использование отражается на счете 84 в рамках аналитического учета на отдельных субсчетах. Это правило работает в отношении фонда развития и фонда потребления. Что касается резервного фонда, то для его формирования предусмотрены иные правила. Для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал». Создание резервного фонда отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 82 и кредиту счета 84. Обратите внимание, что средства резервного фонда могут использоваться только на покрытие убытков унитарного предприятия (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ). Таким образом, аналитический учет по 82 счету можно не вести.
пример
По итогам 2013 г. чистая прибыль МУП составила 1 млн руб. Из нее в бюджет городского округа было перечислено 200 000 руб. Оставшаяся часть чистой прибыли направляется:
— в резервный фонд 5% — 40 000 руб.;
— в фонд потребления 25% — 200 000 руб.;
— в фонд развития 70% — 560 000 руб.
Компания создала к счету 84 следующие аналитические субсчета:
— 84-1 «Прибыль неиспользованная»;
— 84-21 «Неиспользованные средства фонда потребления»;
— 84-22 «Использованные средства фонда потребления»;
— 84-31 «Неиспользованные средства фонда развития»;
— 84-32 «Использованные средства фонда развития».
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 99 Кредит 84-1
— 1 млн руб. — отражена сумма чистой прибыли, полученной
за 2013 г.
Дебет 84-1 Кредит 75
— 200 000 руб. — задолженность перед учредителем по перечислению средств в бюджет городского
округа
Дебет 84-1 Кредит 82
— 40 000 руб. — создан резервный фонд
Дебет 84-1 Кредит 84-21
— 200 000 руб. — сформирован фонд потребления
Дебет 84-1 Кредит 84-31
— 560 000 руб. — сформирован фонд развития
За счет средств фонда развития приобретено основное средство, стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
Дебет 84-31 Кредит 84-32
— 59 000 руб. — средства фонда направлены на приобретение основного средства
Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику основного средства
Дебет 08 Кредит 60
— 50 000 руб. — затраты на покупку основного средства учтены в составе капитальных вложений
Дебет 19 Кредит 60
— 9 000 руб. — НДС по приобретенному основному средству
Дебет 01 Кредит 08
— 50 000 руб. — приобретенное имущество учтено в составе ОС
За счет средств фонда потребления выплачена материальная помощь работникам в сумме 20 000 руб.
Дебет 84-21 Кредит 84-22
— 20 000 руб. — средства фонда использованы на выплату материальной помощи
Дебет 70 Кредит 50
— 20 000 руб. — материальная помощь выплачена сотрудникам
Дебет 91-2 Кредит 70
— 20 000 руб. — материальная помощь, выплаченная за счет чистой прибыли, учтена в составе прочих расходов.