1. Главная
  2. Статьи

Дивиденды в форме 6-НДФЛ с учетом нового порядка исчисления налога

| статьи | печать
автор:
опубликовано:«ЭЖ-Бухгалтер» №13 (9879) 2021

С этого года изменился порядок расчета НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам. Во-первых, введена прогрессивная шкала налога. А во-вторых, расчет налога теперь производится с зачетом налога на прибыль. Последнее обстоятельство пока никак не учтено в форме 6-НДФЛ. В связи с этим ФНС России в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@ разъяснила, как следует заполнять эту форму при выплате дивидендов до внесения в нее соответствующих изменений.

Правила для НДФЛ с дивидендов

НДФЛ по дивидендам исчисляется налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой их выплате. С дивидендов не более 5 млн руб. налог рассчитывается по ставке 13%. Если же размер дивидендов превышает 5 млн руб., сумма налога составляет 650 000 руб. плюс 15% с суммы превышения (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 214 НК РФ).

Из пункта 3.1 ст. 214 НК РФ следует, что при выплате физическому лицу — налоговому резиденту РФ дивидендов НДФЛ с них уменьшается на сумму налога на прибыль, которая определяется по формуле:

ЗНП = БЗ х 0,13,

где:

  • ЗНП — сумма налога на прибыль, подлежащая зачету;

  • БЗ — база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету.

Показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

1) сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

2) произведение показателей К и Д2, где:

  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

  • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.

Порядок заполнения формы

Рассмотрим следующую ситуацию. Российская организация 8 февраля 2021 г. выплатила физическому лицу — налоговому резиденту РФ дивиденды в размере 7 млн руб. При этом общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, составила 3 млн руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, на которую уменьшается НДФЛ с дивидендов. Для этого определим показатель БЗ.

В рассматриваемой ситуации:

  • сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога, равна 7 млн руб.;

  • так как дивиденды выплачиваются только одному лицу, показатель К равен 1 (7 млн руб. / 7 млн руб.).

  • показатель Д2 равен 3 млн руб.

Поскольку произведение К и Д2 составляет 3 млн руб., что меньше 7 млн руб. (сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога) показатель БЗ будет равен 3 млн руб. Соответственно, сумма налога на прибыль, подлежащая зачету (ЗНП), составит 390 000 руб. (3 млн руб. х 0,13).

Теперь рассчитаем НДФЛ с дивидендов.

Так как дивиденды выплачиваются в размере 7 млн руб., то:

  • с суммы 5 млн руб. НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и составит 650 000 руб.;

  • с суммы превышения, равной 2 млн руб., налог считается по ставке 15% и будет равен 300 000 руб.

Таким образом, общий размер НДФЛ с дивидендов составит 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.). Эту величину нужно уменьшить на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету (390 000 руб.). В результате НДФЛ, подлежащий удержанию с дивидендов и уплате в бюджет, будет равен 560 000 руб. (950 000 руб. – 390 000 руб.).

Исчисленный и удержанный налог российская организация, выплатившая дивиденды 8 февраля 2021 г., должна перечислить в бюджет не позднее 9 февраля 2021 г. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Поскольку налог с дивидендов в рассматриваемой ситуации исчисляется по двум ставкам, заполняются два комплекта разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ.

Налоговики указали, что раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента» первого комплекта (стр. 002 формы) должен быть заполнен следующим образом:

  • поле 010 (КБК) — 182 1 01 02010 01 1000 110;

  • поле 020 (сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода) — 560 000;

  • поле 021 (срок перечисления налога) — 09.02.2021;

  • поле 022 (сумма налога) — 560 000.

Во втором комплекте в разделе 1 (стр. 003 формы) в поле 010 указывается 182 1 01 02080 01 1000 110, а в поле 020 — 0.

Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ» первого комплекта (стр. 004 формы) заполняется так:

  • поле 100 (ставка налога) — 13;

  • поле 105 (КБК) — 182 1 01 02010 01 1000 110;

  • поле 110 (сумма дохода, начисленная физическим лицам) — 5 000 000;

  • поле 111 (сумма дохода, начисленная в виде дивидендов) — 5 000 000;

  • поле 120 (количество лиц, получивших доход) — 1;

  • поле 140 (сумма налога исчисленная) — 650 000;

  • поле 141 (сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов) — 650 000;

  • поле 160 (сумма налога удержанная) — 560 000 руб.

Во втором комплекте раздел 2 (стр. 005 формы) будет выглядеть следующим образом:

  • поле 100 — 15;

  • поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;

  • поле 110 — 2 000 000;

  • поле 111 — 2 000 000;

  • поле 120 — 1;

  • поле 140 — 300 000;

  • поле 141 — 300 000;

  • поле 160 — 0.

читайте также