Госдумой приняты два закона, вносящие изменения в Налоговый кодекс и Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Закон № 422-ФЗ). Вносимые изменения касаются предложений Президента РФ по самозанятым гражданам.
На совещании о санитарно-эпидемиологической обстановке и новых мерах по поддержке граждан и экономики страны 11 мая 2020 г. Президент РФ предложил поддержать и поощрить самозанятых граждан, вернув им их налог на доход, уплаченный в 2019 г., в полном объеме.
Поскольку в связи с возвратом налога у самозанятых граждан будет возникать доход, в ст. 217 НК РФ введен новый п. 83. Им предусмотрено, что доходы в виде субсидии (гранта в форме субсидии) из федерального бюджета, полученной физическим лицом в 2020 г. в размере, соответствующем сумме уплаченного этим физическим лицом налога на профессиональный доход за 2019 г., освобождаются от обложения НДФЛ. Эта поправка введена Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который 22 мая 2020 г. был принят Госдумой и на момент подписания номера находится в Совете Федерации.
На совещании президент озвучил еще одно предложение — предоставить всем самозанятым гражданам так называемый «налоговый капитал» в размере одного МРОТ, за счет которого они смогут в этом году проводить налоговые платежи, не отвлекая собственные средства и сохраняя свои доходы.
Это предложение реализовано поправками, внесенными в Закон № 422-ФЗ Федеральным законом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и предотвращение последствий распространения новой коронавирусной инфекции» (принят Госдумой 22 мая 2020 г. и направлен в Совет Федерации).
Так, новым п. 2.1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что если у самозанятого отсутствует недоимка по НПД и (или) задолженность по пеням, сумма налога, подлежащая уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 г., уменьшается на сумму неиспользованного налогового вычета, установленного п. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ, увеличенного на 12 130 руб. При этом никакие ограничения, перечисленные в п. 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ, не применяются. Напомним, что п. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ для самозанятых граждан предусмотрен налоговый вычет 10 000 руб., рассчитываемый нарастающим итогом с начала года. А конкретная сумма вычета, на которую может быть уменьшен налог, согласно положениям п. 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ определяется как процентная доля налоговой базы (1% или 2% в зависимости от используемой налоговой ставки).
Также в новом п. 2.1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ указано, что при наличии недоимки по налогу и (или) задолженности по пеням указанный налоговый вычет (то есть увеличенный на 12 130 руб.) подлежит зачету налоговым органом в счет погашения недоимки и (или) задолженности, а после их погашения — в счет сумм налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 г.
А согласно новому п. 2.2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ остаток налогового вычета, предусмотренного в п. 2.1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ, не использованного в 2020 г., применяется с 1 января 2021 г. в размере, не превышающем остатка налогового вычета на 1 июня 2020 г. Для лица, которое впервые после 1 июня 2020 г. встало на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД, остаток налогового вычета, не использованного в 2020 г., применяется с 1 января 2021 г. в размере, не превышающем 10 000 руб.